大連仁和會計，任何企業(yè)內(nèi)訓(xùn)，300個校區(qū)，16年的會計行業(yè)培訓(xùn)經(jīng)驗，立竿見影，財務(wù)痛點。仁和會計，|()

實務(wù)操作中彌補虧損需要注意哪些問題

我國稅法對彌補虧損有如下規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的利潤總額都可以彌補前5個納稅年的虧損額。當(dāng)一個納稅年度的利潤全部彌補以前年度虧損時，對彌補以前年度虧損的利潤不征收企業(yè)所得稅；當(dāng)一個納稅年度的利潤部分彌補以前年度虧損時，彌補部分不作為應(yīng)納稅所得額，而其他部分在減除不征稅、免稅以及各項扣除后作為應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。彌補虧損是企業(yè)所得稅匯算清繳不可回避的一項工作，實務(wù)操作中，不同項目有不同的稅務(wù)處理方法，需引起注意。

企業(yè)籌辦期間虧損年度的確定

《稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按《稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行，即開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年性扣除，也可以按照有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

核定征收改為查賬征收方式彌補虧損

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式，再改為查賬征收方式的，其以前年度已確認未彌補的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補，但彌補虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開始計算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計算彌補年限。

減征免征所得項目與應(yīng)稅項目的盈虧互抵

《稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（稅務(wù)總局公告2014年第63號）明示《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）作廢。但是，新企業(yè)所得稅申報表的《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）第7列“減免所得額”在填表說明明確：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項目按照稅法規(guī)定實際可以享受免征、減征的所得額。本行＜0的，填寫負數(shù)。且第40行第7列=表A100000第20行。而該列數(shù)據(jù)根據(jù)表內(nèi)、表間關(guān)系要填到主表（A100000）第20行中，減去負數(shù)的“所得減免”實際是納稅調(diào)增。也就是說，企業(yè)免稅項目虧損不能用應(yīng)稅項目所得彌補，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

另外，除另有規(guī)定（企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時虧損的繼承彌補）外，境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵，但同一分支之間的盈虧允許互抵。企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時，境內(nèi)分支之間的盈虧允許互抵，境外同一（地區(qū)）分支之間的盈虧允許互抵，境外不同（地區(qū)）分支之間的盈虧也不得互抵。

資產(chǎn)損失追補確認出現(xiàn)虧損的彌補

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則，計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。

查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損

《稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

被投資企業(yè)的虧損在投資方彌補

被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除?！抖悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。例如，某公司投資另一企業(yè)，持有其30股權(quán)，該公司采取權(quán)益法做賬，2013年虧損1500萬元，該公司在會計上調(diào)減了450萬元會計利潤。權(quán)益法確認的投資收益在稅法上不做處理，對應(yīng)的被投資企業(yè)的虧損也不允許在企業(yè)所得稅前扣除。因此，該企業(yè)450萬元應(yīng)做納稅調(diào)增處理。

清算所得彌補企業(yè)以前年度虧損

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補虧損，確定清算所得，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

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