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2017年注冊會計師日期臨近，在不足三個月的備考時間里，各位考生應該如何備考才能更快呢？仁和小編相信大家都有自己的一套復習方法，下面咱們不談方法，只談干貨！《稅法》科目在注冊會計師眾多科目中的難度不算低，專業(yè)知識晦澀難懂，需要背記的稅法規(guī)定很多，都要記憶下來并且理解運用并不容易。小編將各章節(jié)答疑分享給大家，望大家能及時查漏補缺，加以鞏固。文章比較長，大家可以收藏了慢慢看！想要備考的考生可以點擊在線客服>>>申請免費試聽課，老師會為大家講解更多精華知識點哦！

【問題1】城市維護建設稅是屬于中央嗎？還是區(qū)分 2.印花稅是中央嗎？印花稅是國稅局征收還是地稅局？

【回復】1.城市維護建設稅是有區(qū)分的，這部分內(nèi)容按照以下表格進行掌握：

2.證券交易印花稅為中央，其余部分為地方。

3.印花稅由地稅局系統(tǒng)征收。

【問題2】請老師幫忙整理哪些稅分別歸入哪種稅收劃分？

【問題3】啥叫無運輸工具的承運業(yè)務？

【回復】無運輸工具承運業(yè)務，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動。

舉例來說，A公司自己沒有運輸工具，但是A公司自己攬了個活，A公司找有運輸工具的B公司負責運輸，A公司從事的活動就叫做無運輸工具的承運業(yè)務。

【問題4】我不太明白什么情況下要除以，什么情況下直接乘以消費稅的稅率？

【回復】如果我們有正常的銷售價格，這個價格已經(jīng)是包括了消費稅的，所以這里不需要除以1-消費稅稅率，只有我們組價的時候，才需要除以1-消費稅稅率。

【問題5】請舉例說一下納稅期限和繳庫期限的概念

【回復】納稅期限是指納稅人的稅款計算的時間段，例如增值稅一般納稅人，以月為一個納稅期的，2017年1月1日到2017年1月31日是一個納稅的期限。

納稅義務發(fā)生時間是指一個業(yè)務發(fā)生后，在哪一點的時間是納稅義務發(fā)生，是指的一個點上的時間，例如采取預收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物的當天。

申報期限是指納稅申報的時間段。例如：增值稅納稅人2017年1月份應繳納的增值稅，其申報期限是在2017年2月1日至2017年2月15日。

繳庫期限是指晚繳納稅款的日期，就是實際上繳納稅款的期限。納稅人應該先向稅務機關(guān)申報稅款，然后申報以后再去繳納，例如在2月10日申報了，那么在10日內(nèi)繳納稅款，這里10日就是繳庫期限。

【問題6】個人將購買的不足2年的住房對外銷售，不是全額繳納增值稅嗎？這里怎么計算的是用差價呢？

【回復】財政部2016年3月公布了《關(guān)于推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，對房地產(chǎn)營改增稅率做了具體規(guī)定。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售減去購買住房價款后的差額按照5的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

【問題7】請問來料加工為什么只免不退，以及來料加工和進料加工的區(qū)別？

【回復】1.來料加工業(yè)務，受托方只是提供加工勞務，該來源于國外的料件，完全是委托方提供的，自己并沒有支付過進項稅額，所以不存在退稅，其雖然也會有耗用國內(nèi)購進輔料的情形，但是這部分進項稅額也是不準退稅的，原因是不鼓勵來料加工業(yè)務，因為該業(yè)務本身就是一個加工廠的行為業(yè)務，跟進料加工不同，進料加工是自負盈虧，買材料，利潤空間比較大，而來料加工相對利潤空間較少，這樣會導致我們本身收上來的稅也不多，所以不給予退稅。

2.兩者區(qū)別：

①含義不同：

來料加工，是境外企業(yè)提供原材料，境內(nèi)企業(yè)只提供加工勞務，收取加工費，產(chǎn)成品要交給境外企業(yè)。

進料加工，境內(nèi)企業(yè)自己進口，自己出口銷售。

②增值稅處理不同：

來料加工：①進、出口免稅②加工費免稅③一般不涉及退稅問題。

進料加工：①進、出口免稅②出口就免稅進口料件不退稅，但是從國內(nèi)進口的料件退稅（采取免稅并退稅辦法）

③關(guān)稅處理不同：

來料加工：進、出口免稅。

進料加工：復出口免稅。

④對于相關(guān)輔料的處理不同：

來料加工：輔料不得抵扣進項。（視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購進的材料的進項不能抵扣）

進料加工：輔料可以抵扣進項。（視同銷售自產(chǎn)貨物，出口適應零稅率，可以抵扣購進材料的進項稅）

【問題8】外貿(mào)企業(yè)計算出口退稅，為什么不使用FOB價格？

【回復】出口退稅，退的是出口貨物所含的國內(nèi)的進項稅。

對外貿(mào)企業(yè)來說，它自己不生產(chǎn)，而是購進后就出口，那么所含的進項稅就是購進金額對應的進項稅，所以不能用FOB價。

【問題9】即征即返下面“提示”三項經(jīng)營項目，我不知道指的是哪些？還有增值稅實際稅負的問題，按稅率計算增值稅，稅負比例就是稅率啊，為什么還要另外計算稅負。

【回復】1.①是增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品。②是一般納稅人提供管道運輸服務。③是經(jīng)批準的從事融資租賃業(yè)務的一般納稅人提供的有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務。

2.按照適用稅率計算的并不是實際的稅負，因為納稅人還涉及進項稅額的抵扣，減去準予抵扣的進項稅額才是應納稅額。這個應納稅額與銷售額的比例來與3進行比較，超過的部分即征即退。

例如：某軟件開發(fā)企業(yè)2016年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得不含稅銷售額68 000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1 346元；支付運費200元，取得增值稅專用發(fā)票。計算該企業(yè)上述業(yè)務實際應負擔的增值稅為多少元。

應納稅額＝68 000×17－1 346－200×11＝10192（元）

實際稅負＝10192÷68 000＝15，實際稅負超過3的部分實行即征即退

實際應負擔稅額＝68 000×3＝2 040（元）

即征即退的增值稅==8152（元）

【問題10】“購進其他權(quán)益性資產(chǎn)”是指股票嗎？用于本來不能抵扣進項稅的項目，均可抵扣進項稅。這又是為什么呢？

【回復】其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。由于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，沒有具體使用對象，因此，將其從專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進的無形資產(chǎn)不得抵扣進項稅額范圍中剔除。換言之，納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。

【問題11】為什么期租發(fā)生的固定費用由船東承擔，濕租的固定費用由承租方承擔？

【回復】期租業(yè)務是指船東把船舶租予承租人在一定的期限 （如一年） 內(nèi)使用。 在租約期內(nèi)，承租人根據(jù)租約規(guī)定的允許航行區(qū)域自行營運，如安排攬貨，訂分租約，掛港，貨載及調(diào)度等。 在此期間船長要在經(jīng)營方面服從承租人的命令，租金則以每天或每載重噸為單位按月支付。期租合同出租給承租人并不涉及對船舶占有權(quán)的失去，只是去向承租人提供服務。故發(fā)生的固定費用由船東（出租方）承擔。

而濕租業(yè)務指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方負擔的業(yè)務，故發(fā)生的固定費用由承租方承擔。

【問題12】其他個人銷售自己使用過的物品、不動產(chǎn)（住房除外）、住房，該怎么繳納增值稅呢？其他個人出租不動產(chǎn)（住房除外）、住房又怎么繳納增值稅呢？

【回復】其他個人銷售自己使用過的物品是法定免征增值稅的。

其他個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（住房除外），按照小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)處理，即按簡易計稅方法，用5的征收率計稅。

其他個人轉(zhuǎn)讓住房需要區(qū)分情況：

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售減去購買住房價款后的差額按照5的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

其他個人出租不動產(chǎn)（住房除外），按照5的征收率計算應納稅額。

其他個人出租住房的，按照5的征收率減按1.5計算應納稅額。

【問題13】當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）=10000×1.055×0.42×13÷（1+13）=509.76（萬元）。老師，乘以紅扣除率是什么意思，再除以1+扣除率又是什么意思？

【回復】扣除率為銷售貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17，扣除率就是17；銷售貨物的稅率是13，扣除率就是13。

試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅一并計入除成本科目；自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價計入成本。也就說可以理解為計入成本的金額是含稅的，所以計算可以抵扣的進項稅額的時候，要進行價稅分離。


【問題1】“出租車汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營”這里的出租車所有權(quán)是歸出租車經(jīng)營單位所有嗎？承包或承租方式運營能舉例嗎，不是很明白

【回復】出租車司機取得的所得稅目劃分？

主要看出租車是否歸個人所有，如果出租車歸個人所有，則為個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；如果出租車不歸個人所有，則為工資薪金所得。

①出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的，按工資、薪金所得項目征稅。（這個可以理解為出租汽車經(jīng)營管理單位只是把駕駛員招聘進來當司機，目的是看中駕駛員的開車技術(shù)，駕駛員取得的只是出租汽車經(jīng)營管理單位支付的工資薪金）。

②從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。

③出租車屬于個人所有，但在出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。

【問題2】股權(quán)轉(zhuǎn)讓和撤資的區(qū)別

【回復】（1）從概念上區(qū)分

撤回、減少投資是將投資的股權(quán)撤回，會導致被投資企業(yè)注冊資本的減少需要到稅務機關(guān)做變更，例如甲投資乙，乙有100萬的注冊資本，甲占50萬，甲如果減少投資20萬，那么乙只剩下80萬元的注冊資本。股東組成不變，注冊資本減少；或者是甲投資乙，乙有100萬的注冊資本，甲占50萬，甲如果減少投資50萬，那么乙只剩下50萬元的注冊資本。股東組成改變，同時注冊資本減少。也就是說撤回或減少投資，造成的必然結(jié)果是被投資企業(yè)注冊資本減少。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東之間股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，并不減少被投資企業(yè)的股權(quán)。例如：甲投資乙，乙有100萬的注冊資本，甲占50，甲將其中的20萬轉(zhuǎn)讓給丙，對于乙來說只是股權(quán)的持有者發(fā)生了改變，但是總的股權(quán)的數(shù)額100萬，沒有變化。該公司注冊資本不變，只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化。

（2）計算上區(qū)分

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得【如果是符合條件的股息紅利，那么應計為免稅，免征企業(yè)所得稅】；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。這種情況下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=實際收到的轉(zhuǎn)讓價款-投資成本-股息紅利。

舉例：2015年A公司（居民企業(yè)）出資500萬元投資B公司（居民企業(yè)），占B公司總注冊資本的30。2017年3月經(jīng)股東會決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬元，截至2017年3月B公司累計未分配利潤和累計盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分：500萬元為投資收回；股息所得105萬元（350×30）；投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元（800－500－105）。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同于撤資，它只是股東發(fā)生了變化，被投資方的實收資本并沒有減少，所以被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤按比例計算的部分不確認為股息，也不涉及免稅的規(guī)定，所以不能扣除被投資企業(yè)的盈余公積和未分配利潤按比例計算的部分。應該在以后實際分配的時候再確認為股息紅利所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價。

舉例：2015年3月A公司購入B公司股權(quán)1000萬，2017年3月A公司將擁有B公司股權(quán)的80以1200萬元的價格出售，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元（×80）。

（3）存在差別的原因

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對于被投資企業(yè)來說，只是換了一個股東，被投資企業(yè)的注冊資本及累計未分配利潤和累計盈余公積等沒有影響，等到以后被投資企業(yè)實際分配累計未分配利潤和累計盈余公積時再征收股息的所得稅；而撤回或減少投資，對于被投資企業(yè)來說，需要減少注冊資本，按照減資比例分配累計未分配利潤和累計盈余公積，這個環(huán)節(jié)就相當于實際分配了股息，需要計算股息所得。

【問題3】實際扣除土地金額=取得土地使用權(quán)所支付的金額×（已開發(fā)土地/全部土地）×（已售房/全部房）這個公式怎么理解？

【回復】某個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得一塊土地使用權(quán)，然后進行開發(fā)，但是只開發(fā)了一部分，假設是80，然后在這塊土地上建造寫字樓，銷售了90。

我們在計算土地增值稅的扣除項目時，可以扣除的取得土地使用權(quán)的金額僅僅是所銷售的寫字樓對應的土地的金額，所以未開發(fā)的部分的金額一定不能扣，雖然開發(fā)了但是未銷售的部分的金額也一定不能扣。那么計算的時候，就用全部的取得土地使用權(quán)所支付的金額，乘以開發(fā)的比例，再乘以銷售的比例，得出的就是可以扣除的土地的金額。

【問題4】以貨易貨方式簽訂合同的印花稅，為什么沒有加上補得差價款？

【回復】給您舉例子說明：

甲與乙進行以貨易貨的交易，甲的貨物為100萬元，乙的貨物為120萬元，甲需要支付差價20萬元。

對于甲來說，相當于是賣了100萬元的貨物，然后再買120萬元的貨物，那么印花稅的計稅依據(jù)就是100+120；

對于乙來說，相當于是賣了120萬元的貨物，然后再買100萬元的貨物，那么印花稅的計稅依據(jù)就是120+100。所以是不需要考查差價款的~~

【問題5】如果是以房換房，是按照差價交稅嗎？加入甲用1000萬的房子換乙800萬的房子，甲需要交稅嗎？乙是不是應該按照200萬的差價交稅？

【回答】按照您的例子，甲不需要繳納契稅，乙按照200萬繳納契稅；

【問題6】什么情況下按現(xiàn)值交稅？如果是按現(xiàn)值交稅，那上例中，甲換了800萬的房子，明顯賠了，還用交稅嗎？

【回答】比如說用古玩字畫、金銀首飾等換取房地產(chǎn)，按照現(xiàn)值繳納契稅。

以實物交換房產(chǎn)，視同房屋買賣，按照房屋現(xiàn)值繳納契稅。

土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納稅款。交換價格相等的，免征契稅。

前者屬于用實物去購買房屋，所以是全額計稅；后者是房產(chǎn)之間的互換，按照契稅的定義，雙方都要就自己取得房產(chǎn)的全額繳納契稅，這樣一來對于雙方來說，互換房產(chǎn)需要繳納的稅額太多，所以**了這項優(yōu)惠政策，僅對支付差價方就差價繳納契稅。

【問題7】所有小稅種是每年都要征收嗎？還是性征收？

【回復】這需要具體區(qū)分。

每年都要征收的小稅種：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（它們都屬于財產(chǎn)稅，擁有財產(chǎn)的過程中每一年都需要繳納）

性征收的小稅種：印花稅、資源稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、城建稅、契稅。